Riporto delle perdite nei soggetti IRES: definite in maniera più puntuale le ipotesi in cui è escluso il riporto delle perdite fiscali e introdotte nuove esimenti per la disapplicazione di tale divieto. Sono queste alcune delle novità introdotte dall’articolo 16, comma 1, lett. a), dello schema di decreto di riforma delle imposte dirette, che dovrebbe essere approvato in via preliminare dal Consiglio dei Ministri il prossimo 30 aprile, il quale modifica il dettato del comma 3 dell’articolo 84 del TUIR e introduce i nuovi commi 3-bis, 3-ter e 3-quater. Ma procediamo con ordine. La disciplina relativa al riporto delle perdite nei soggetti IRES è dettata dall’articolo 84 del TUIR, il quale a seguito delle modifiche apportate dal DL n. 98/2011, dispone che laperdita di un periodo d’imposta, determinata con le stesse norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere computata in diminuzione del reddito dei periodi d’imposta successivi in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l’intero importo che trova capienza in tale ammontare. Per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzione dell’utile (società cooperative e consorzi) la perdita è riportabile per l’ammontare che eccede l’utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti. La perdita è diminuita dei proventi esenti dall’imposta diversi da quelli di cui all’articolo 87, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi dell’articolo 109, comma 5. Detta differenza potrà tuttavia essere computata in diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l’imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti d’imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all’articolo 80. Il comma 2, dell’articolo 84 del TUIR dispone che le perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione possono, con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi entro il limite del reddito imponibile di ciascuno di essi e per l’intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva. Esclusione dal riporto delle perdite Il successivo comma 3, dell’articolo 84 del TUIR stabilisce che le disposizioni di cui al comma 1 non si applicano nel caso in cui: Il nuovo comma 3, come già previsto dalla disciplina attualmente in vigore, prevede che sia esclusa la riportabilità delle perdite (salvo esimenti) nei casi in cui si verifichino le seguenti condizioni: La novità riguarda quest’ultima condizione, in quanto il legislatore ha voluto specificare che per modifica dell’attività si intendono i casi di cambiamento di settore o di comparto merceologico o di acquisizione di azienda o ramo di essa. Inoltre, viene specificato quali sono le perdite non riportabili: Nella nuova formulazione del comma 3 dell’articolo 84 in commento viene eliminata la previsione secondo la quale la limitazione in parola si applica anche alle eccedenze oggetto di riporto in avanti di cui al comma 5 dell’articolo 96, relativamente agli interessi indeducibili, nonché a quelle di cui all’articolo 1, comma 4, del DL n. 201/2011 relativamente all’aiuto alla crescita economica (ACE). È ciò in conseguenza, dell’abrogazione con decorrenza dal 2024 dell’ACE. Esimenti per l’esclusione dal riporto delle perdite Mediante l’inserimento del nuovo comma 3-bis, dell’articolo 84 del TUIR viene riscritta la disciplina relativa alle esimenti, in presenza delle quali non si applicheranno le limitazioni di cui al comma 3, reintroducendo l’esimente(già presente prima del 2006) relativa alle transazioni infragruppo e semplificando il test di vitalità: Ai sensi del nuovo comma 3-ter, nel caso di applicazione dell’esimente di vitalità economica, le perdite saranno riportabili per un importo non eccedente il valore economico del patrimonio netto della società che riporta le riporta, alla data di riferimento delle perdite di cui al comma 3, quale risultate da una relazione giurata di stima. In assenza di una relazione giurata di stima, il riporto delle perdite sarà consentito entro i limiti del valore del patrimonio netto contabile quale risulta dal bilancio chiuso alla data di riferimento delle perdite di cui al comma 3, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti negli ultimi 24 mesi. Dallo schema di decreto parrebbe inoltre eliminato il riferimento alla possibilità per il contribuente di disapplicare le disposizioni di cui all’art. 84 del TUIR mediante interpello. Tale facoltà dovrebbe comunque ritenersi ancora possibile sulla base della previsione generale di cui all’articolo 11 della L. 212/2000, che anche post-riforma disciplina la figura dell’interpello disapplicativo. Le principali novità che emergono dallo schema di decreto sono così riassumibili: Decorrenza Il comma 2 dell’articolo 16 dello schema di decreto in parola disciplina la decorrenza di tali disposizioni, che si applicheranno alle operazioni effettuate dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto (quindi, presumibilmente già a decorrere dal 2024). Tuttavia, con riferimento agli interessi passivi indeducibili oggetto di riporto in avanti ai sensi dell’articolo 96, comma 5, del TUIR, alle eccedenze di ACE e alle perdite fiscali conseguite fino al periodo d’imposta antecedente a quello di entrata in vigore del decreto in commento, non troverà applicazione l’esimente “Cessioni infragruppo” di cui al comma 3-bis, lett. a) dell’articolo 84, del TUIR. RDP e CV
Ante riforma Post riforma Non riportabilità delle perdite in caso di: Trasferimento della maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nell’assemblea ordinaria;Modifica dell’attività principale. Non riportabilità delle perdite in caso di: Trasferimento della maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nell’assemblea ordinaria;Modifica dell’attività principale, solo nei casi di cambiamento di settore o di comparto merceologico o di acquisizione di azienda o ramo di essa. Una sola esimente legata al superamento del test di vitalità. Nuovo comma 3-bis Due esimenti in presenza delle quali sarà possibile riportare le perdite: Cessioni infragruppo;Superamento del test di vitalità semplificato. Nuovo comma 3-ter Nel caso di applicazione della seconda esimente, il riporto delle perdite dovrà avvenire entro i limiti del valore del patrimonio netto. Richiamo alla possibilità di disapplicare le disposizioni di cui all’art. 84 del TUIR mediante interpello. Assenza di alcun riferimento normativo alla possibilità di disapplicare le disposizioni di cui all’art. 84 del TUIR mediante interpello.
